Mgtr. Kenia Lizzeth Carchi Arias
Universidad Metropolitana. Ecuador
kcarchi@umet.edu.ec
http://orcid.org/0000-0003-4023-4015
Mgtr. Mariana Marisol Yánez Sarmiento
Universidad Metropolitana. Ecuador
myanez@umet.edu.ec
https://orcid.org/0000-0002-1284-1478
Srta. Katerin Selena Quezada Ochoa
Universidad Metropolitana. Ecuador
katerin.quezada@est.umet.edu.ec
https://orcid.org/0009-0005-1006-6040
Sapientia Technological
ISSN-e: 2737-6400
Periodicidad: Semestral
Volumen 5 Número 2
Julio-Diciembre 2024
sapientiatechnological@aitec.edu.ec
Instituto Tecnológico Superior
Almirante Illingworth
Recepción: 15 septiembre 2024
Aprobación: 04 abril 2024
DOI:https://doi.org/10.58515/029RSPT
Atribución/Reconocimiento-NoComercial-
Compartirlgual 4.0Licencia Pública
Internacional CC BY-NC-SA 4.0
https://creativecommons.org/licenses/by-
nc-sa/4.0/legalcode.es
Resumen: Este estudio radica en el impacto directo que tiene la
gestión tributaria en la rentabilidad y sostenibilidad de las
empresas en Ecuador, abordando la complejidad de la carga fiscal,
la adaptabilidad a los cambios de la reforma tributaria, la
consideración de sectores económicos específicos, y el
reconocimiento de las obligaciones y deberes formales de las
microempresas, como aspecto clave para mejorar la liquidez.
Partiendo de este contexto, esta investigación tiene como objetivo
establecer indicadores de gestión como estrategia de planificación
tributaria, así como involucrar en su análisis aspectos relevantes
en la identificación detallada de ingresos y gastos que de acuerdo
a la Ley del Régimen Tributario Interno considera como
deducciones y exoneraciones. Parea ello, se utilizó la técnica de
revisión documental sobre las estrategias que se pueden aplicar
para una eficiente planificación tributaria, indicadores de gestión
fiscal, y sobre todo el análisis y aplicación de las normas
tributarias vigentes a un estudio de caso en una microempresa.
Como resultado de la planificación tributaria aplicada se resalta el
impacto que genera la correcta implementación de estrategias de
planificación tributaria sustentando en bases legales, en la rebaja
de la carga impositiva de manera ética y legal de la microempresa
como objeto de estudio.
Palabras clave: planificación tributaria, estrategias de gestión,
impuesto a la renta
Abstract: This study lies in the direct impact that tax management
has on the profitability and sustainability of companies in Ecuador,
addressing the complexity of the tax burden, the adaptability to the
changes of the tax reform, the consideration of specific economic
sectors, and the recognition of the formal obligations and duties of
microenterprises, as a key aspect to improve liquidity. Starting
from this context, this research aims to establish management
indicators as a tax planning strategy, as well as involve in its
analysis relevant aspects in the detailed identification of income
and expenses that, according to the Law of the Internal Tax Regime,
considers as deductions and exonerations. To achieve this, the
documentary review technique was used on the strategies that can
be applied for efficient tax planning, fiscal management indicators,
and above all the analysis and application of current tax regulations
to a case study in a microenterprise. As a result of the applied tax
planning, the impact generated by the correct implementation of tax
planning strategies based on legal bases is highlighted, in the ethical
and legal reduction of the tax burden of the microenterprise as an
object of study.
Keywords: tax planning, management strategies, income tax
Estrategias de planificación tributaria para la reducción de la carga fiscal de
las microempresas.
Tax planning strategies to reduce the tax burden in the microenterprises
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Sapientia Technological Vol. 5 Núm. 2, julio-diciembre 2024, ISSN: 2737-6400
Introducción
En Ecuador los impuestos fiscales están regulado por un cuerpo jurídico, que está compuesto
por varias normas, según lo establece la Constitución de la República en el Art. 300 “El régimen
tributario regirá los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria” (Asamblea Nacional República
del Ecuador, 2008). Este marco regulatorio promueve que, el beneficiario del impuesto como el
contribuyente deben seguir rigurosamente los principios indicados, con el propósito de no perjudicar
los derechos de ninguna de las partes que conforman el sistema tributario de Ecuador.
No obstante, la carga fiscal que enfrentan las microempresas es un desafío significativo en
muchas provincias, dejando en riesgo su rentabilidad y sostenibilidad. En la Provincia de El Oro, este
problema radica desde un marco tributario complejo y la falta de recursos y conocimientos
especializados en planificación fiscal por parte de los pequeños empresarios.
Según Guillín Llanos et al., (2022) señala que las microempresas, además de enfrentar
desafíos de origen tributario, también lo presentan en planes estratégicos con fijar objetivos a mediano
y largo plazo, limitando su desarrollo empresarial y sostenibilidad en el mercado. Situación que
impacta de forma negativa en el desarrollo de estas, debido a la falta de claridad en los procesos
operativos, y estratégicos, la limitada cultura empresarial, financiera y el escaso conocimiento para
adaptarse rápidamente a las reformas fiscales, los deja en una posición desafiante frente a las
obligaciones tributarias (Silva Álvarez, et al., 2022).
A pesar de ello, las microempresas han demostrado ser un motor de desarrollo económico
relevante, su capacidad de adaptación a los cambios ha resultado esencial para su supervivencia y
éxito (Mena y otros, 2019). Por consiguiente, este grupo económico se ven en la necesidad de
enfrentar un entorno económico volátil, causado por los constantes cambios de las reformas
tributarias en los últimos cinco años (Silva Álvarez y otros, 2022).
Dentro de este contexto, Ulloa y Díaz (2021) resalta la importancia del rol que cumplen los
impuestos en el ámbito empresarial, y como su evolución y aplicación influyen en las decisiones
operativas, de inversión y financieras, recomendado la implementación de la planificación tributaria
como estrategia de gestión de recursos fiscales, que asegure su capacidad para la aplicación correcta
de los beneficios tributarios que ofrecen la Ley de Régimen Tribuatario Interno, y su reglamento.
Silva Álvarez et al., (2022) señala que una adecuada planificación tributaria permite a las
microempresas no solo cumplir con sus obligaciones fiscales de manera eficiente, sino también
aprovechar los beneficios y exenciones fiscales que puedan estar en vigencia para un período
específico, mejorando su liquidez, y permitiendo reinvertir en la operaciones, y aumentar sus
utilidades.
Así como también, la correcta aplicación de la ley tributaria influye directamente en las
decisiones operativas, de inversión y financieras de las empresas. Fomentar una cultura tributaria
adecuada es fundamental para garantizar el cumplimiento de las responsabilidades ante la
Administración tributaria, y evitar las infracciones tributarias por falta de cumplimiento de las
obligaciones tributarias (Barrera et al., 2020).
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Sapientia Technological Vol. 5 Núm. 2, julio-diciembre 2024, ISSN: 2737-6400
En igual medida, Ramírez et al., (2020) expone que la planificación tributaria abarca
estrategias financieras, tributarias y contables, que se destacan por ser de carácter previo, con el
objetivo de diferir la carga fiscal de manera legal, actuando como intermediario, o guía al
contribuyente hacia un cumplimiento eficiente y eficaz de sus obligaciones. Este enfoque se
materializa al reducir costos y gastos, haciendo uso diligente de deducciones y exoneraciones
legalmente permitidas en Ecuador (Bosque, 2019).
Así mismo, para obtener una comprensión precisa del cumplimiento tributario de la empresa
y evaluar las estrategias utilizadas, es fundamental emplear el análisis de indicadores de gestión
tributaria (Servicios de Rentas Internas, 2023). En este sentido, se busca determinar la situación real
de la compañía y su nivel de cumplimiento fiscal, así como identificar las estrategias adoptadas para
mejorar este aspecto.
Es de gran importancia que las empresas apliquen prácticas tributarias que les permitan
identificar estos beneficios a los que pueden acceder y así eviten caer en omisiones o errores que
generen excesivos pagos de impuestos, multas o provoquen retrasos en presentar la información ante
la autoridad tributaria Tal como lo establece el art. 314 del Código Tributario, la infracción tributaria
constituye toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas
sancionada (Asamblea Nacional del Ecuador, 2018).
Por consiguiente, esta investigación tiene como objetivo proponer estrategias de planificación
tributaria que permitan a las microempresas la reducción de la carga fiscal del impuesto a la renta.
Para alcanzar este objetivo, se ha llevado a cabo una revisión bibliográfica exhaustiva de trabajos
científicos, leyes tributarias vigentes y estudio de caso de una microempresa, con el fin de identificar
las prácticas más efectivas y adaptarlas al contexto local. La combinación de estas técnicas
permitió recopilar datos cualitativos detallados y contextuales, ofreciendo una comprensión integral
del manejo tributario en las microempresas. Así como también, el enfoque contribuye a respaldar el
sustento tributario y a formular recomendaciones efectivas para reducir la carga fiscal mediante una
planificación tributaria adecuada. Como resultado de este estudio se demuestra que la implementación
de estrategias adecuadas puede reducir significativamente la carga fiscal de las microempresas,
mejorando su liquidez, y contribuyendo al desarrollo económico de la Provincia de El Oro.
Los resultados de esta investigación aportan al proyecto de la carrera de Contabilidad y
Auditoría de la Universidad Metropolitana del Ecuador, sede Machala: Herramientas financieras
direccionadas al fortalecimiento y desarrollo de las microempresas en la provincia de El Oro.
Materiales y métodos
El presente estudio tiene un enfoque cualitativo, de tipo descriptivo documental, que permitió
la recopilación y análisis de literatura existente, esto incluye libros, artículos académicos, informes y
otros documentos relevantes para una revisión bibliográfica valiosa sobre estrategias que se pueden
diseñar para la eficiente planificación tributaria, así como reconocer los indicadores de gestión fiscal
que contribuyan en evaluar el cumplimiento tributario de las microempresas. Por otra parte, se analizó
la base legal que contiene el Código Tributario, La Ley de Régimen Tributario Interno, y su
reglamento; acompañado del análisis de las nuevas reformas tributarias implementadas para el año
2024. Seguidamente, se utilizó un estudio de caso de la microempresa CM Tableros dedicada a la
venta de tableros laminados, razón social Tanya Johanna Cobos Maldonado con RUC
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Sapientia Technological Vol. 5 Núm. 2, julio-diciembre 2024, ISSN: 2737-6400
0703865675001, proporcionando una comprensión holística del fenómeno de estudio.
Para obtener una perspectiva práctica y aplicada, se consideraron dos informantes clave: el
responsable de tributar en la microempresa, quien proporcionó información valiosa sobre el manejo
diario de las obligaciones fiscales, las prácticas comunes y los desafíos enfrentados en el
cumplimiento de las mismas; y por otra parte las autoras de este estudio, quienes aportaron una visión
crítica y analítica basada en su experiencia y conocimientos en el ámbito tributario y empresarial.
En cuanto a la recolección de información, se utilizó la entrevista no estructurada, la cual se
centró en explorar en profundidad las prácticas de gestión tributaria, identificar problemas específicos
y recoger percepciones sobre la eficacia de las estrategias actuales. Así como conocer los
procedimientos para la declaración de impuestos, el manejo de facturas y registros de ingresos, y las
estrategias utilizadas para minimizar la carga fiscal. Esta técnica permitió identificar patrones y
prácticas en la organización de la documentación tributaria, evaluar el nivel de conocimiento y
aplicación de la normativa tributaria por parte del personal responsable, y detectar oportunidades de
mejora en los procesos. Así como crear indicadores de gestión tributaria que contribuya a la
evaluación del cumplimiento tributario.
Resultados y discusión
Como parte de los resultados se fundamenta la importancia que tienen las estrategias de
planificación tributaria en las microempresas para que causen menor carga impositiva. Como se
evidencia a través de diversos estudios y autores Ramírez et al., (2020) menciona que planificar los
tributos permite que las empresas calculen con anticipación los impuestos y las obligaciones que
tienen por cumplir y pagar. Mientras que, Casal-Abril et al., (2020) señala que esta herramienta tiene
como finalidad disminuir los costos tributarios haciendo uso de los beneficios e incentivos que se
encuentren estipulados en las leyes y normativas vigentes.
La figura 1 muestra las once etapas que tiene una planificación tributaria, como factor clave
para toda empresa al momento de su planificación (Rivas y Vergara, 2000).
Figura 1.
Etapas de la planificación tributaria
Nota: Elaboración a partir de Rivas y Vergara (2000)
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Sapientia Technological Vol. 5 Núm. 2, julio-diciembre 2024, ISSN: 2737-6400
Encalada et al., (2020) añade en su trabajo científico que la planificación tributaria no debería
ser vista como un medio alternativo de cumplimiento tributario, sino más bien como una herramienta
destinada a la optimización adecuada de la carga fiscal. Lo cual, implica estudiar las normativas
tributarias, identificar los beneficios fiscales y evaluar su impacto en la empresa, el objetivo es elegir
las alternativas legales más eficientes para lograr un ahorro tributario.
La Tabla 1 indica puntos importantes a considerar al momento de gestionar una planificación
tributaria. Al realizar una planificación fiscal estratégica con la ayuda de un contador o asesor fiscal,
implica anticipar y planificar las transacciones y decisiones financieras para minimizar la carga fiscal.
Para esto el contribuyente debe entender la importancia de las siguientes categorías:
Tabla 1.
Planificación tributaria
Nota: Elaboración propia
Al llevar a cabo la revisión de la normativa tributaria y la identificación de oportunidades
legales, la planificación tributaria busca mitigar la carga fiscal de una empresa. Por lo cual, la
gestión eficiente de este es fundamental para asegurar la sostenibilidad financiera de la empresa
y su contribución al desarrollo económico del país (Yagual, 2022).
Otro elemento clave que destaca Barrera et al., (2022) es la importancia de crear un
sistema de monitoreo constante de indicadores de cumplimiento tributario, como el BTD (Book
Tax Difference), variable que mide la gestión de impuestos en una empresa para combatir la
evasión fiscal. Se calcula como la diferencia entre la contabilidad y la base imponible del
impuesto a la renta, dividida por los activos totales. Este indicador revela la brecha entre la
utilidad contable y la tributaria, siendo un porcentaje más alto indicativo de una mayor
agresividad fiscal o planificación tributaria en la empresa. Su fórmula es: BTD=(RAI-BI).
Según la Administración Tributaria y algunos autores como: CEPAL (2018),
Organization for Economic Cooperation and Development (OECD et al., 2020), Peláez (2022) y
Servicio de Rentas Internas (SRI, 2024), sugiere la utilización de indicadores de gestión para
evaluar y controlar el cumplimiento y obligaciones tributarias en una microempresa. Las cuales
pueden ser:
• Índice de eficiencia fiscal: Este indicador mide la proporción de impuestos pagados
en relación con los ingresos totales, lo que ayuda a evaluar la eficiencia en la gestión
de impuestos. Ejemplo: Una empresa paga 500,00 dólares en impuestos y tiene
ingresos totales de 5.000,00 dólares. El índice de eficiencia sería del 10% (500,00 /
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Sapientia Technological Vol. 5 Núm. 2, julio-diciembre 2024, ISSN: 2737-6400
5.000,00).
• Índice de cumplimiento tributario: Este indicador mide el nivel de cumplimiento de
obligaciones fiscales. Se calcula comparando el monto de impuestos pagados en
tiempo y forma con el monto total a pagar, lo que permite medir el grado de
cumplimiento. Ejemplo: Una empresa debe pagar 100,00 dólares en impuestos y
paga el monto completo y a tiempo, su índice de cumplimiento tributario sería del
100%.
• Ratio de carga fiscal: Este indicador muestra la carga impositiva en relación con los
ingresos generados. Se calcula dividiendo el total de impuestos pagados entre los
ingresos netos, lo que proporciona una visión clara de la presión fiscal que enfrenta
la organización. Ejemplificando a ratio de carga fiscal: Si una empresa tiene ingresos
netos de 2.000,00 dólares y paga 400,00 dólares en impuestos, su ratio de carga fiscal
sería del 20% (400,00/ 2.000,00).
• Índice de Mora Tributaria: Este indicador evalúa el porcentaje de impuestos que la
microempresa no abona en la fecha de vencimiento establecida. Se calcula
dividiendo los impuestos pagados por mora sobre impuestos totales, obteniendo así
su índice de mora tributaria Ejemplo: suponiendo que una microempresa paga $100
en impuestos con mora de un total de $1.000. Su índice de mora tributaria sería del
10% (100/1.000).
• Tasa de Actualización de la Información Tributaria: Este indicador cuantifica la
frecuencia con la que la microempresa actualiza su información tributaria ante la
administración correspondiente. Se calcula dividendo el número de actualizaciones
sobre el número de cambios en la información tributaria. Ejemplo: suponiendo que
una microempresa actualiza su información tributaria dos veces al año y tiene tres
cambios en su información tributaria durante el año. Su tasa de actualización de la
información tributaria sería del 66,67%.
• Índice de Gastos No Deducibles (IGND): Este indicador nos permite medir la
eficiencia fiscal de una empresa, se calcula dividiendo los gastos no deducibles por
el total de gastos.
• Índice de Beneficio Tributario en Relación a la Utilidad: Este indicador permite
medir la eficacia de los beneficios tributarios que recibe una empresa en
comparación con su utilidad neta, se calcula dividiendo el beneficio tributario sobre
la utilidad neta.
Este enfoque integral de indicadores destaca la importancia de la utilización para fortalecer el
sistema tributario e impulsar prácticas transparentes en la gestión fiscal. Este no solo contribuye a la
toma de decisiones informadas por parte de las entidades, sino que también fomenta la confianza y la
integridad tributaria (Monroy & Simbaquema, 2017).
En concordancia con lo anterior, para la implementación efectiva de un sistema de
indicadores, es esencial tener bien definidos los objetivos, estrategias y factores clave. Estos
elementos son determinantes para establecer las metas de la organización, asegurando así la
alineación adecuada del sistema de indicadores con los objetivos generales.
Por otra parte, las microempresas deben buscar asesoramiento profesional especializado,
colaborar con profesionales de impuestos para estar al tanto de oportunidades y cambios en la
legislación tributaria. La inversión en servicios de consultoría tributaria puede maximizar la eficacia
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de su planificación, negociar y gestionar pasivos fiscales de manera proactiva. Si enfrenta dificultades
temporales para cumplir con sus obligaciones tributarias, es recomendable negociar planes de pago y
mantener una comunicación abierta con las autoridades fiscales para evitar sanciones innecesarias
(Guillín Llanos y otros, 2022).
Como resultado de la revisión de la Ley de Régimen Tributario Interno, y sus bases legales
que lo acompañan se muestra en la tabla 2, los beneficios tributarios regulados por la normativa fiscal,
que conduce a la elaboración de estrategias como propuesta para la planificación tributaria. Estos
beneficios impactan directamente en las obligaciones fiscales vigentes, que sirve para aliviar la carga
tributaria a ciertos contribuyentes con ajustes destinados a mantener ingresos constantes en el
presupuesto.
Tabla 2.
Beneficios tributarios en base a la ley tributaria vigente LRTI.
Nota: Elaboración propia
Resultados que se obtiene de la entrevista aplicada a la microempresa
A continuación, se presentan las categorías específicas que sirvieron como guía para la
recopilación y análisis de datos en la entrevista para detectar los hallazgos de este estudio.
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Tabla 3.
Matriz de categorías y hallazgos detectado
Categorías
Hallazgo 1
Hallazgo 2
Hallazgo 2
Marco legal y
normativo
Dificultades en la
interpretación y
aplicación correcta
de las reformas
tributarias
recientes.
Inconsistencias en
la Interpretación de
normativas
Error en las
declaraciones
tributarias
Declaraciones y
obligaciones
fiscales
Retrasos en la
presentación de las
declaraciones de
impuestos
Penalizaciones y
multas recurrentes
por incumplimiento
de plazos.
Pago indebido de
multas
Indicadores de
Gestión tributaria
No se realiza una
revisión periódica
del cumplimiento
tributario
Falta de
información sobre
el pago elevado
frecuente que
realiza la empresa.
Falta de indicadores
específicos para
medir el desempeño
fiscal y el
cumplimiento
tributario.
Gestión en la
documentación y
sustento tributario
Ausencia de un
sistema organizado
de archivo y
registro de facturas
y documentos
contables.
Discrepancias entre
los registros
contables, las
declaraciones
tributarias
Insuficiente
respaldo de
documentación
Capacitación y/o
personal contratado
Falta de
actualización
respecto a las
reformas tributarias
y nuevos cambios
en la normativa.
Contratación de
profesional no
capacitado
adecuadamente en
materia tributaria.
Desmotivación y
carga de trabajo del
personal encargado
a causa de la
desorganización,
cambios constantes,
y baja
remuneración.
Nota: Datos proporcionados de la entrevista aplicada
De acuerdo a la tabla 3. los hallazgos identificados en el caso de estudio, así como la
experiencia de los autores muestran lo siguiente: Tener dificultades en la interpretación y
aplicación correcta de las reformas tributarias, afecta en la realización correcta de declaraciones
tributarias, ya que la comprensión adecuada del marco legal es crucial para el cumplimiento
fiscal. Por otra parte, los retrasos en la presentación de declaraciones, las penalizaciones y
multas recurrentes por incumplimiento de plazos, y el pago indebido de multas se relacionan
directamente con la falta de organización y la gestión ineficaz del cumplimiento de las
obligaciones fiscales. Por otra parte, la falta de una revisión periódica del cumplimiento
tributario, la falta de información sobre pagos elevados frecuentes y la ausencia de indicadores
específicos para medir el desempeño fiscal están interrelacionadas, ya que todos estos factores
dificultan la evaluación y mejora del cumplimiento tributario. La ausencia de un sistema
organizado de archivo, las discrepancias entre los registros contables y las declaraciones, y el
insuficiente respaldo de documentación muestran una falta de control y organización en la
documentación tributaria. Por último, la falta de actualización sobre reformas tributarias, la
contratación de personal no capacitado adecuadamente y la desmotivación y carga de trabajo
del personal están conectadas, afectando directamente la eficiencia y la moral del equipo
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encargado de la gestión tributaria.
Propuesta de estrategias de planificación tributaria
Para establecer estrategias de planificación tributaria, es fundamental analizar cómo se
relacionan las categorías y los hallazgos en la matriz presentada en la tabla 3. A continuación,
se presenta cómo se puede contribuir a una planificación tributaria eficiente.
Figura 2.
Estrategias de planificación tributaria
Nota: Elaboración propia
Las estrategias propuestas en la figura 2. muestra cómo cada una de ellas responden a las
categorías y hallazgos identificados. En caso de la Estrategia 1 (E1) explica la importancia de
implementar sesiones de capacitación regulares sobre las reformas tributarias y proporcionar
guías claras para la interpretación de las normativas, de este modo se puede ayudar a identificar
los diferentes beneficios tributarios que provee la ley, así como reducir errores y mejorar la
precisión en las declaraciones tributarias. La Estrategia 2 (E2) responde a la categoría 5 de este
estudio, puesto que se considera relevante la formación continua y actualizaciones sobre cambios
normativos para el personal encargado de la contabilidad, junto con mejorar las condiciones
laborales y ofrecer incentivos para mantener la motivación, puede aumentar la eficiencia y
precisión en la gestión tributaria. La estrategia (E3) responde a la categoría 2, la cual propone
establecer un calendario de cumplimiento fiscal y utilizar herramientas de gestión de tareas para
recordar plazos importantes, de esta manera puede reducir los retrasos y las multas. Además,
asignar recursos para revisar y confirmar las declaraciones antes de presentarlas, utilizando
proyecciones de ingresos y gastos y evitar retrasos en los pagos. La estrategia 4 (E4) responde a
la categoría 4, la cual recomienda a la microempresa adaptarse a la tecnología e implementar un
sistema de gestión documental digital para mejorar la organización y el acceso a la
documentación. Así como también realizar auditorías internas regulares para asegurar que los
registros contables coincidan con las declaraciones tributarias. Finalmente, la estrategia 5 (E5)
recomienda desarrollar y monitorizar indicadores clave de desempeño (KPI) fiscales específicos
que permitan evaluar regularmente el cumplimiento y los costos tributarios como información
sólida para la toma de decisiones y la mejora continua.
Aplicación de la Planificación tributaria en el estudio de caso
La microempresa con nombre comercial CM TABLEROS, propiedad de Tanya Johanna
Cobos Maldonado, con RUC 0703865675001 comenzó sus actividades en el 2015, inicialmente
dedicada a la comercialización de tableros laminados de diferentes tipos, manteniendo una
C2. Declaraciones y
obligaciones fiscales
C3. Gestión en la
documentación y sustento
tributario
Auditorías
Internas
E4. Sistema
de gestión
documental
digital
E3.
Calendario
de
cumplimient
o fiscal
E1.
Capacitaciones
regulares
E2.
Formación
continua de
los
contadores
Guias de
interpretación
de normativas
E5. Diseño e
implementaci
ón de
indicadores
de gestión
C1. Marco Normativo Tributario
C5. Capacitación y/o personal
contratado
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Sapientia Technological Vol. 5 Núm. 2, julio-diciembre 2024, ISSN: 2737-6400
facturación anual superior a $300.000, lo que la categoriza como una persona natural, obligada a
llevar contabilidad. El Régimen Tributario que se encuentra es Régimen General; entre sus
obligaciones tributarias son: declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado (IVA), e
impuesto a la renta, Anexo Transaccional Simplificado, y no es considerado agente de retención.
Para este escenario se procede a calcular el impuesto a la renta en el año 2023, y conocer
el impacto que genera el análisis y aplicación correcta de los beneficios tributarias en la rebaja
de la carga fiscal que brinda la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI).
Para ello, la empresa brinda la siguiente información:
• La empresa tiene contratado una persona con discapacidad. De acuerdo con el
Artículo 9, numeral 12 de la LRTI, la contratación de personas con discapacidad
conlleva beneficios fiscales, como exenciones de impuestos (Asamblea Nacional del
Ecuador, 2018). En este contexto, la presencia de este empleado con capacidades
diferentes no solo contribuye a la diversidad en el equipo, sino que también brinda
a la empresa la oportunidad de acceder a ventajas fiscales contempladas en la
legislación vigente.
• Durante el período, la empresa realizó la venta de un terreno por un monto de
$12.500, recibió intereses financieros a plazo fijo por 180 días ascendentes a
$12.000.
• La empresa registra ingresos por ventas por un total de $258.837,00.
• En la tabla 3 se muestra los valores correspondientes a los costos y gastos de la
microempresa.
• Tiene contratado seguro médico privado para sus trabajadores que laboran tiempo
completo, el pago en el año es de $5.500
• Recibe retenciones de IVA por $150,00, y retenciones en la fuente de Impuesto a la
renta por $345.
• La declaración del impuesto a la renta se presenta dentro de los plazos permitidos.
Tabla 4.
Detalle de los costos y gastos
COSTOS Y GASTOS
115.000,00
6.980,00
720,00
22.200,00
5.400,00
10.800,00
6.000,00
144.900,00
Nota: Elaboración propia a partir de Datos de la microempresa CM TABLEROS
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Sapientia Technological Vol. 5 Núm. 2, julio-diciembre 2024, ISSN: 2737-6400
Tabla 5.
Estado de Resultados Integrales
ESTADO DE RESULTADO
Desde el 01 de enero al 31 de diciembre 2023
INGRESOS OPERACIONALES
VENTAS
258.837,00
COSTO DE VENTA
191.258,00
UTILIDAD BRUTA
67.579,00
INGRESOS NO OPERACIONALES
VENTA DEL TERRRENO
$ 12.500,00
GASTOS
Pago de servicios básicos
6.980,00
Pago de arriendo
720,00
Sueldos y Salarios
22.200,00
TOTAL GASTOS
29.900,00
(+) INGRESOS FINANCIEROS
12.000,00
UTILIDAD OPERATIVA
62.179,00
PARTICIPACION TRABAJADORES 15%
9.326,85
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
52.852,15
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD NETA
52.852,15
Nota: Elaboración propia a partir de Datos de la microempresa CM TABLEROS
Tabla 6.
Ingresos exentos y gravados del Impuesto a la renta
VENTAS
258.837,00
INGRESO
GRAVADO
1.- Los que perciban los ecuatorianos y
extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales,
agropecuarias, mineras, de servicios y otras de
carácter económico realizadas en territorio
ecuatoriano.
Art. 8
LORTI
VENTADE
TERRENO
12.5
00,0
0
INGRESOS
EXENTOS
14.- Los generados por la enajenación ocasional
de inmuebles realizada por personas naturales,
siempre que se trate de inmuebles destinados a
vivienda. Para los efectos de esta Ley se
considera como enajenación ocasional aquella
que no corresponda al giro ordinario del negocio
o de las actividades habituales del contribuyente.
Art. 9
LORTI
EXEN
CIONE
S
(+) INGRESOS
FINANCIEROS
12.0
00,0
0
INGRESOS
EXENTOS
15.1.- Los rendimientos y beneficios obtenidos
por personas naturales y sociedades, residentes o
no en el país, por depósitos a plazo fijo en
instituciones financieras nacionales. Para la
aplicación de esta exoneración los depósitos a
plazo fijo e inversiones en renta fija deberán
emitirse a un plazo de 180 días calendario o más.
Art. 9
LORTI
EXEN
CIONE
S
Nota: Elaboración propia a partir de LRTI (actualización 2024).
51
Sapientia Technological Vol. 5 Núm. 2, julio-diciembre 2024, ISSN: 2737-6400
Como se puede apreciar en la tabla 6 se considera como un ingreso gravado las ventas
debido a que corresponden a la actividad económica del contribuyente. Sin embargo, la venta del
terreno es un ingreso exento, de acuerdo al art 9 numeral 1 de la LRTI, De acuerdo, con los
ingresos financieros estipula el art. 9 numeral 15.1. que el tiempo establecido para considerar
ingresos exentos por intereses financieros recibidos a plazo fijo es de 180 y más días.
Tabla 7.
Identificación de deducciones
DEDUCCIONES
(-) Deducción
adicional por
contratación por
discapacidad
5.400,00
9.-Las deducciones que correspondan a
remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se
aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por
pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan
cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos,
se deducirán con el 150% adicional.
Art. 10 LORTI
DEDUCCION
ES
(-) Deducción
adicional por
contratación de
seguro médico
privado
5.500,00
12.-El impuesto a la renta y los aportes personales al
seguro social obligatorio o privado que asuma el
empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren
para él, bajo relación de dependencia, cuando su
contratación se haya efectuado por el sistema de
ingreso o salario neto Los empleadores tendrán una
deducción adicional del 100% por los gastos de seguros
médicos privados y/o medicina prepagada contratados
a favor de sus trabajadores, siempre que la cobertura
sea para la totalidad de los trabajadores
Art. 10 LORTI
DEDUCCION
ES
Nota: Elaboración propia a partir de LRTI (actualización 2024).
La Tabla 7 muestra las deducciones especificadas en el art 10 de la LRTI, considerando
especialmente la deducción de salarios y prestaciones sociales sujetos a contribuciones al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Esto abarca los pagos dirigidos a personas con
discapacidad o a empleados con cónyuges o hijos discapacitados, los cuales son considerados
dentro de las deducciones establecidas en el art 9. Asimismo, conforme a la contratación de un
seguro médico privado, los empleados podrán acceder a una deducción adicional de acuerdo con
lo estipulado en el art 12, esta disposición tiene como objetivo fomentar la contratación de
seguros médicos privados entre los empleados brindando un beneficio adicional en materia de
impuestos y promoviendo así la protección de la salud de los trabajadores y sus familias.
Tabla 8.
Cálculo del impuesto a la renta aplicando beneficios tributarios 2023
CÁLCULO DE IMPUESTO A LA RENTA CON DEDUCCIÓN
Utilidad del ejercicio
62.179,00
Participación a trabajadores
9.326,85
Deducciones adicionales
13.600,00
Rentas exentas no sujetas a actividades con impuesto a la renta único
24.500,00
Exoneración por tercera edad Régimen General
-
Base Imponible
14.752,15
Fracción básica desgravada
11.722,00
Fracción excendente
3.030,15
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Impuesto fracción excedente
5%
Impuesto excedente
151,51
Impuesto fracción básica
-
Impuesto causado
151,51
Rebaja del impuesto causado por gastos personales del periodo
Retenciones recibidas
345,00
SALDO A FAVOR
-193,49
Nota: Elaboración propia a partir de Estudio de caso, y LRTI (actualización 2024).
Para el cálculo del impuesto a la renta, se utilizó la tabla de impuesto a la renta para
persona natural aplicable en el año 2023, y estos valores no s mantienen fijos, ya que cambian
para cada período fiscal. La tabla 8 muestra que utilizar los beneficios tributarios de manera
correcta en la declaración, no perjudica la liquidez del contribuyente, dado que se obtuvo un
saldo a favor de $193,43 originado de las retenciones que le fueron efectuadas.
A continuación, se presenta la diferencia que se obtiene en el valor que resulta de la
declaración de impuesto a la renta, sin considerar las deducciones, y exoneración de este
impuesto.
Tabla 9.
Cálculo del impuesto a la renta sin utilizar los beneficios tributarios 2023
CÁLCULO DE IMPUESTO A LA RENTA SIN DEDUCCIÓN
Utilidad del ejercicio
62.179,00
Participación a trabajadores
9.326,85
Deducciones adicionales
-
Rentas exentas no sujetas a actividades con impuesto a la renta único
Exoneración por tercera edad Régimen General
-
Base Imponible
52.852,15
Fracción básica desgravada
43.147,00
Fracción excendente
9.705,15
Impuesto fracción excedente
25%
Impuesto excedente
2.426,29
Impuesto fracción básica
4.612,00
Impuesto causado
7.038,29
Rebaja del impuesto causado por gastos personales del periodo
Retenciones recibidas
895,00
IMPUESTO A PAGAR
6.143,29
Nota: Elaboración propia
Como se puede notar en la tabla 9. La implementación de beneficios y exoneraciones
puede tener un impacto notable en la carga fiscal de una empresa, lo que conlleva a una
disminución significativa del impuesto a la renta a pagar. Al reducir esta carga fiscal, se
incrementa la rentabilidad de la empresa, ya que conserva un mayor porcentaje de sus ingresos.
Es esencial identificar y distinguir claramente entre los ingresos gravados, exentos y las
deducciones tal como se detalla en la tabla 6 y 7, para garantizar una correcta gestión tributaria
y cumplimiento normativo.
Una vez analizado el caso desde los dos escenarios se pudo observar que hubo
diferencias significativas en el valor del impuesto a la renta por pagar, demostrando que la
dificultad en la interpretación y aplicación correcta de las reformas tributarias afecta la liquidez
del contribuyente en $6.143,29 dólares.
Además del análisis de la ley tributaria y la importancia que tiene mantenerse actualizado,
es importante mencionar que una gestión fiscal efectiva resulta esencial para garantizar la
estabilidad financiera y el éxito a largo plazo de cualquier empresa. Para evaluar y comprender
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mejor la eficacia de las prácticas fiscales de una organización, se utilizan diversos indicadores
clave. Para este caso se propone utilizar dos indicadores que sirven para medir el índice de gastos
no deducibles (IGND) y el índice de beneficio tributario en relación a la Utilidad.
• Índice de gastos no deducibles (IGND): En el caso presentado, y con los datos
proporcionados por la entidad, se estima un aproximado de $280 que ha pagado de
multas por presentación tardía de declaraciones, valores que no se evidencia en el
estado de resultados de manera desglosada. Por esta ilustración se considera este valor
como gasto no deducible por multas. El cálculo del IGND se realiza dividiendo los
gastos no deducibles entre el total de gastos: $280,00 / $144.900,00 = 0,19, lo que
equivale a un 0.19%, indicando que solo una pequeña fracción de los gastos totales de
la empresa no son deducibles. Este índice sugiere que la empresa está gestionando
eficientemente sus recursos, ya que minimiza los gastos que no son considerados
deducibles a efectos fiscales. Maximizar la deducibilidad fiscal implica aprovechar al
máximo los beneficios fiscales disponibles, lo que puede contribuir a una mejor
rentabilidad y flujo de efectivo para la empresa.
• Índice de beneficio tributario en relación a la utilidad: En el caso presentado, la
empresa ha obtenido un beneficio tributario de $38.100, mientras que su utilidad neta
es de $52.852,15. El cálculo del índice se realiza dividiendo el beneficio tributario
entre la utilidad neta: $38.100 / $52.852,15 = 0,72, lo que corresponde a un 72%. de
la utilidad neta de la empresa se deriva de los beneficios tributarios. En otras palabras,
casi la mitad de la utilidad neta se beneficia directamente de los incentivos fiscales o
las deducciones fiscales que la empresa ha aprovechado. Este escenario sugiere que la
empresa siga utilizando eficazmente las estrategias fiscales disponibles para
maximizar su rentabilidad. Al obtener un beneficio tributario, la empresa puede
mejorar su situación financiera y aumentar su capacidad de liquidez para reinvertir en
el negocio, pagar obligaciones, o fortalecer su posición competitiva.
Conclusiones
Se concluye que la efectiva utilización de deducciones y exoneraciones fiscales descritas
en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, aplicada al caso planteado, demuestra
claramente la importancia de la planificación tributaria en la maximización de las ganancias
empresariales. En este caso, se logra un crédito tributario significativo y una disminución del
pago del impuesto a la renta, evidenciando que una estrategia bien diseñada puede generar un
impacto positivo en la rentabilidad de una microempresa. Además, la inclusión de indicadores
de gestión como parte de la estrategia fiscal se ha revelado como una herramienta valiosa para
evaluar el cumplimiento tributario y la eficacia de las estrategias implementadas. Estos
indicadores permiten obtener una visión integral de la situación fiscal de la empresa y ayudan a
identificar áreas de mejora. El uso adecuado de estos indicadores puede contribuir
significativamente a una planificación tributaria más efectiva y a una toma de decisiones
informada en el ámbito financiero. Una de las estrategias que maximizan los beneficios a las
microempresas es buscar asesoramiento profesional, utilizar indicadores de gestión para evaluar
su cumplimiento tributario y participar activamente en la actualización y aplicación de la
normativa fiscal. De esta manera, las microempresas pueden alcanzar un mayor nivel de
eficiencia y sostenibilidad en el contexto económico actual. Aunque este estudio ha arrojado
resultados prometedores, es importante reconocer algunas limitaciones. El uso de un caso de
estudio y una revisión bibliográfica como metodología puede limitar la generalización de los
hallazgos. Por lo tanto, se sugiere realizar investigaciones adicionales que incluyan estudios de
caso reales y análisis empíricos para validar los resultados obtenidos en este estudio, y sobre todo
reconocer los regímenes fiscales que los categoriza la administración tributaria, ya que de esto
depende también el correcto uso de los beneficios tributarios.
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