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Adicional
se definen reducciones de las tarifas de Impuesto al Valor Agregado (IVA) e
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) para varios sectores, tal es el caso
de la reducción de la tarifa del IVA, del 12% al 8%, para las actividades
turísticas durante feriados o fines de semana, con un máximo de 12 días ó
exoneración del pago del IVA.
Palabras claves: contribuyentes, ley,
reformas tributarias, regímenes, finanzas.
Abstract
In general, the Organic Law for
economic development and fiscal sustainability after the COVID 19 pandemic
states that those who have the most resources and were least affected by the
pandemic sustain the bulk of tax collection through this project.
Specifically, actions are proposed on income tax, wealth, profits and assets
abroad. In addition, the regime for microentrepreneurs is eliminated, and the
Simplified Regime for Entrepreneurs and Popular Businesses RIMPE is created,
in this sense entrepreneurial taxpayers whose income does not exceed USD
300,000 per year and popular businesses with income of up to USD 20,000 per
year will be eligible.
In addition, reductions in the
Value Added Tax (VAT) and Special Consumption Tax (ICE) rates are defined for
several sectors, such as the reduction of the VAT rate, from 12% to 8%, for
tourist activities during holidays or weekends, with a maximum of 12 days or
exemption from payment of VAT.
Keywords:
taxpayers, law, tax reforms, regimes, finances.
Introducción
De conformidad a la atribución que le confiere
el artículo 140 de la Constitución de la República, el pasado 28 de octubre
del 2021 el Presidente Guillermo Lasso envió a la Asamblea Nacional el
proyecto de Ley Orgánica para el desarrollo
económico y sostenibilidad fiscal tras la pandemia COVID 19, con
calificación de urgente en materia económica, para su conocimiento, discusión
y aprobación. A este oficio le acompañó el dictamen previo de parte del
Ministerio de Economía y Finanzas, conforme a lo dispuesto en el numeral 15
del artículo 74 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.
El
27 de noviembre del 2021, el Ab. Álvaro Salazar, Secretario General de la
Asamblea Nacional remite oficio al Ejecutivo comunicando que realizaron 3
mociones, sin embargo, ninguna de ellas obtuvo los votos necesarios para su
aprobación, por lo que, el Presidente de la República en conformidad con el
artículo 62 de la Ley Orgánica de la Función Legislativa decide promulgar
como Decreto – Ley el mencionado proyecto y por consiguiente solicitó su
publicación en el Registro Oficial N° 587.
Por
lo antes expuesto, en el presente trabajo de investigación precisamos los
principales cambios en materia tributaria que concibe la Ley Orgánica en
cuestión y que concierne a un porcentaje importante de contribuyentes.
Metodología
La
población del objeto de estudio lo conforman 16 contribuyentes del Régimen
RIMPE, es decir organizaciones que pertenecen al capital privado,
específicamente al sector de bienes y servicios. La investigación se la
realizó en el mes de octubre del año 2022. El método es cualitativo de
recopilación de la información y la herramienta utilizada en esta
investigación es la entrevista y revisión de bibliografía.
Desarrollo
La pandemia del COVID 19 paralizó la economía y
afectó gravemente a determinados sectores que, en ciertos casos, no se podrán
recuperar. Asimismo, se observa que pocos sectores de la economía, no
sufrieron afectaciones derivadas de la pandemia.
Por lo mencionado resultó imperante una reforma
tributaria basada en contribuciones únicas, especiales y eliminación de
regímenes como el de Microempresas y es así como se dio paso a los siguientes
cambios:
·
Contribución Temporal al Patrimonio de las Personas
Naturales. -
Las personas
naturales que al 1 de enero de 2021 posean un patrimonio individual igual o
mayor a un millón de dólares de los Estados Unidos de América (USD $
1.000.000,00) o cuando exista sociedad conyugal igual o mayor a dos millones
de dólares de los Estados Unidos de América (USD $ 2.000.000,00) pagarán una
contribución sobre su patrimonio en el ejercicio fiscal 2022. (Registro
Oficial 587, 2021).
·
Contribución Temporal sobre el Patrimonio de las Sociedades.
-
Las
sociedades, conforme la definición prevista en el artículo 98 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, que realicen actividades económicas determinarán
y pagarán una contribución temporal sobre su patrimonio tanto para el
ejercicio fiscal 2022 y como el ejercicio fiscal 2023 siempre que la sociedad
posea un patrimonio neto igual o mayor a cinco millones de dólares de los
Estados Unidos de América (USD $ 5.000.000,00) al 31 de diciembre de 2020.
(Registro Oficial 587, 2021).
·
Régimen Impositivo Voluntario, Único y Temporal para
Regularización de Activos en el Exterior. –
Aplicable
a los residentes fiscales en el Ecuador que al 31 de diciembre de 2020 hayan
mantenido en el exterior activos de cualquier clase, incluyendo pero sin
limitarse a dinero, muebles o inmuebles, derechos representativos de capital,
derechos de beneficiario o derechos fiduciarios, inversiones monetarias o no
monetarias cuyo origen hayan sido ingresos gravados con impuesto a la renta
en Ecuador, o hayan realizado operaciones o transacciones monetarias o no
monetarias sujetas al Impuesto a la Salida de Divisas, no declaradas o cuyo
impuesto correspondiente no hubiere sido objeto de retención y/o pago en el
Ecuador de conformidad con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario
Interno. (2021, Registro Oficial 587).
·
Se eliminan los gastos personales de las personas
naturales, a cambio de un crédito tributario. -
Las
personas naturales gozarán de una rebaja de su Impuesto a la Renta causado
por sus gastos personales, aplicable antes de imputar créditos tributarios a
los que haya lugar de conformidad con la ley.
Para
efectos de este cálculo se considerará el valor de la Canasta Familiar
Básica, al mes de diciembre del ejercicio en el cual se liquida el impuesto,
según los datos que publique el Instituto Nacional de Estadística y Censos.
Para
cuantificar los gastos personales, se podrá considerar a los realizados por
los padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos dependientes del
sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, siempre que no
perciban ingresos gravados; no obstante, en cualquier caso, deberá excluirse
el IVA e ICE de las transacciones.
·
Utilidades. -
Contribución
solidaria de 0,8%, por dos años, para las empresas con un patrimonio superior
a los USD 5 millones y que en el 2020 generaron más utilidades que en el año
anterior. En este caso, el pago sería de USD 40.000 y, conforme aumenta el
patrimonio se va definiendo la tabla. (2021, Registro Oficial 587)
·
Eliminación del Régimen Microempresas y creación del Régimen
RIMPE Emprendedores y Negocios Populares. -Rimpe Emprendedor:
§
Personas naturales y jurídicas con ingresos
brutos anuales de hasta USD 300.000 (al 31 de diciembre del año anterior).
§
Deberán emitir facturas, documentos
complementarios, liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios,
así como comprobantes de retención en los casos que proceda.
§
NO son agentes de retención salvo que el SRI lo disponga vía
Resolución.
§
Vigencia: 3 años.
Rimpe
Negocio Popular:
§
Personas naturales con ingresos brutos anuales
de hasta USD 20.000 (al 31 de diciembre del año anterior).
§
Emitirán notas de venta al amparo de la
normativa vigente.
§
NO son agentes de retención (en ningún caso).
§
Vigencia: estarán en el RIMPE mientras
conserven dicha condición. (2021, Registro Oficial 587)
§ Obligatoriedad
de la facturación electrónica. –
El 29 de noviembre del presente, se
cumple el plazo de un año que se dispuso en la Ley de Desarrollo Económico
para que todos los contribuyentes que tienen RUC y emiten facturas lo hagan a
través del sistema de facturación electrónica.
Según el Servicio de Rentas Internas
(SRI), la disposición es obligatoria para los negocios de todos los tamaños y
para las personas naturales.
Solo los negocios populares del sistema Régimen Simplificado para Emprendedores
y Negocios Populares (RIMPE) podrán emitir comprobantes como notas de venta
de manera física.
En Ecuador existen 2,27 millones de contribuyentes con RUC.
De ese número, 269.575 contribuyentes, es decir, el 11,8% ya tiene el sistema
electrónico, según un informe de la empresa especializada en facturación
electrónica Alquimiasoft.
A continuación, se detalla el paso a paso
para migrar de facturación física a electrónica:
§
Estar al día en todas sus obligaciones tributarias.
§
Tener un convenio de débito bancario en el SRI.
§
Solicitar la autorización para emitir factura electrónica, a
través del portal web del SRI en línea.
§
Obtener una firma electrónica certificada. En Ecuador
existen nueve entidades que dan el servicio. Ejemplo: el Banco Central del
Ecuador, el Registro Civil, Security Data, etc.
§
Elija el tipo de facturación: el sistema del SRI o de
empresa privada.
(2021, Registro Oficial 587)
Como podemos observar son múltiples las
reformas que abarca esta ley cuyo objetivo parecería que consiste en dotar al
Estado de recursos adicionales para en alguna medida reducir el déficit
fiscal y tratar de ordenar las finanzas públicas que, por varios años se han
visto afectadas por un crecimiento peligroso de endeudamiento interno y
externo.
Desde el punto de vista económico y
jurídico cada régimen tributario tiene su impacto, siendo el RIMPE un nuevo
régimen que espera dinamizar la recaudación de impuestos a través de una
clasificación más simplificada de los contribuyentes y cuya interacción en
sus actividades comerciales con el Estado les permita tributar en mayor
cantidad. La recaudación de impuestos forma parte fundamental de los
ingresos del estado y su aporte es cubrir el gasto público al igual que los
ingresos petroleros, información que es detallada en el Presupuesto General
del Estado cada año, de esa manera los tributos son un mecanismo de
distribuir la riqueza en la sociedad y por tal razón involucra a toda la
ciudadanía tal como lo mencionan los siguientes artículos:
El Art. 6 del Código Tributario del
Estado Ecuatoriano manifiesta: “que los tributos, además de ser medios
para recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento de política
económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su
destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las
exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor
distribución de la renta nacional”.
El Art. 300 de la Constitución de la
República del Ecuador exhorta: “el régimen tributario se regirá por los
principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos.”
Por el momento según datos del Servicio
de Rentas Internas (SRI) solo del régimen RIMPE se cuenta con una cifra
importante de 789,000 contribuyentes, de los cuales 143,919 pertenecen a la
categoría de emprendedores y 645,887 a negocios populares; según datos del
SRI se espera recaudar en Impuesto al Valor Agregado (IVA) la cantidad de
$137.76 millones durante este 2022, hasta el primer semestre del presente año
el Estado habría incrementado en un 22% la recaudación en comparación con el
año 2021.
La relevancia impositiva cobra mucha
mayor importancia en los últimos 10 años donde podemos apreciar que la
recaudación de impuestos ha tomado un gran peso en el ingreso del Estado y ya
no dependemos directamente del ingreso proveniente del petróleo.
Tabla 1. Comparativo de ingresos petroleros e
ingresos tributarios desde el 2012-2021.
Fuente: Elaboración propia (datos del Banco Central del
Ecuador)
Gráfico 1. Comparativo de ingresos petroleros e ingresos tributarios
(2012-2021)
Fuente: Elaboración propia (datos del Banco Central del
Ecuador)
Resultados
científicos obtenidos
De las reformas tributarias investigadas observamos que
cumplirían con el objetivo de incrementar la recaudación tributaria, sin
embargo, hay que precisar que a la fecha un alto número de contribuyentes aún
se encuentran en proceso de reactivación económica, que en ciertos casos les
corresponderá cumplir con impuestos que antes de esta reforma no cancelaban
dadas las condiciones de su giro de negocio.
En otros aspectos se observa que contribuyentes que antes
eran agentes de retención, en la actualidad ya no pertenecen a este catastro,
y por lo tanto un grupo de estos ya no podrán gozar de dicha forma de pago.
Discusiones
Las reformas tributarias se dieron ante
la necesidad de sostener la infraestructura y el gasto público, así como
aportar a la reactivación económica del Ecuador tras haber afrontado la
pandemia de COVID-19, sin considerar la posición económica de la sociedad y
aduciendo que en algunos de los casos son medidas temporales, pero medidas
que al fin y al cabo pudieran mermar el capital de trabajo e ingresos de los
contribuyentes.
Conclusiones
El Estado parecería apostar a sostener el
gasto público por la vía de impuestos, para cuya contribución se sumarían
nuevos contribuyentes tanto naturales como jurídicos dada la creación de los
recientes regímenes.
El resultado de esta recaudación se verá
reflejada en los Impuestos IVA, Renta y Patrimonial, según los plazos para la
declaración que establezca la Administración Tributaria a los sujetos
pasivos.
Bibliografía
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Nacional. (2002). Ley 67 ley de comercio electrónico, firmas y mensajes de
datos. Quito: gaceta oficial.
CONTIFICO. (30 de
diciembre de 2021). CONTIFICO. Obtenido de CONTIFICO: https://contifico.com/
DATA, S. (30 de
DICIEMBRE de 2021). Security Data. Obtenido de SECURITY DATA:
https://www.securitydata.net.ec/firma-electronica-en-ecuador/
ECUADOR, B. C. (23 de
MAYO de 2016). Banco Central Del Ecuador. Obtenido de Banco Central Del
Ecuador: https://www.eci.bce.ec/web/guest/solicitud-de-certificado-requisitos
Pazmiño
Rubio, V. (2015). Análisis de la implementación de facturación electrónica en
el Ecuador: ventajas y desventajas frente a la facturación física. Ecuador:
Universidad Andina Simón Bolívar, Sede Ecuador.
Registro
Oficial 587. (2021). Ley Orgánica para el desarrollo económico y sostenibilidad
fiscal tras la pandemia COVID 19.
Velazco
Borda, J. (2016). La facturación electrónica en el Perú. Revista Lidera (11),
4-10.
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